С целью разрешения основных проблем BEPS государства присоединились к Минимальному стандарту BEPS (4 из 15 мер) и обязались выполнить основные минимальные требования. На сегодняшний день число участников достигло до 110 (в т. ч. Украина с 1 января 2017 года).

В 2017 году ОЭСР продолжила мониторинг за реализацией Плана BEPS, активно собирая и обрабатывая информацию о мировой налоговой сфере. Результатом таких действий является выпуск новых практических рекомендаций, которые постепенно внедряются странами-участницами. Среди предпринятых шагов ОЭСР следует выделить следующие.

Диджитализация

Сегодня рынок цифровых технологий стремительно развивается и существование здорового фискального климата необходимо для дальнейшего его прогресса. Проблема размытия налогооблагаемой базы также затронула и эту сферу, в следствие чего возникла дискуссия на уровне ОЭСР о месте взимания налогов. Ключевой тезис о том, что:

• налоги должны взиматься и уплачиваться не в той юрисдикции, в которой имеет место потребление услуг;
• необходимо достичь международного консенсуса по обстоятельствам, при которых поставки считаются фактом потребления в той или иной юрисдикции.

Вопросы налогообложения цифрового рынка также находятся на повестке дня в Еврокомиссии. Среди оглашенных краткосрочных инициатив, которые по ясным причинам привели к резонансному обсуждению и сопротивлению со стороны бизнеса, следует выделить следующие:

• введение уравнительного налога на оборот (а не на прибыль) цифровых компаний;
• введение налога у источника на цифровые транзакции (для операций с нерезидентами);
• введения сбора на доходы, полученные от предоставления цифровых услуг или осуществления рекламной деятельности.

Стоит отметить, что вначале декабря Министры финансов ЕС пришли к соглашению относительно внедрения более простых и эффективных правил по взиманию НДС для онлайн-бизнеса.

Борьба с вредоносными налоговыми режимами

В октябре ОЭСР выпустила новый отчет с промежуточными итогами борьбы с вредоносными налоговыми практиками. Так, в данное время объектами наблюдения являются 164 налоговых режима по всему миру. Ключевой мишенью выступает бизнес, получающий прибыль от финансовых и других видов услуг, а также от источников, связанных с объектами интеллектуальной собственности. С одной стороны, некоторые страны, с целью привлечения международных инвестиций, действительно могут предлагать инвесторам определенные налоговые преимущества. Но если посмотреть с другой с стороны, то подобные режимы могут быть сконструированы таким образом, что способствуют размытию налогооблагаемой базы и перемещению прибыли зарубеж. Отсутствие требований по осуществлению значимой бизнес-деятельности (substance) является основным катализатором злоупотребления и фактором вредоносности режима. Усматривая в подобных налоговых режимах серьезную угрозу мировой экономике, ОЭСР продолжает активную борьбу с подобной практикой и устанавливает граничный срок - 30 июня 2021 год – для упразднения вредоносных налоговых режимов.

MLI Конвенция

В июле была подписана MLI Конвенция, которая вносит изменения в более чем 1100 Соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СОИДН). Основная цель MLI Конвенции – борьба с практикой злоупотребления положениями СОИДН. Так, предполагаемые изменения существенно ужесточают положения двусторонних налоговых соглашений и у бизнеса остается меньше возможностей для "маневров" с их применением на выгодных условиях. Конвенция также регулирует вопросы гибридных несоответствий (устранение двойного налогообложения), определения статуса постоянного представительства, улучшения механизмов разрешения налоговых споров.

В частности, наиболее значимыми для бизнеса положениями MLI Конвенции являются:

1. Тест основной деятельности (Principal Purpose Test или PPT). Льготы по СОДИН не будут предоставлены бизнесу в отношении дохода или капитала, если на основании всех текущих фактов и обстоятельств будет доказано, что получение выгоды было одной из основных целей любого соглашения или сделки, которые в результате прямо или косвенно привели к выгоде. PPT по своей природе схожий с широкоприменимой мировой практикой General Anti-Avoidance Rule (доктрина деловой цели операций) и основывается на детальной оценке соглашений и транзакций субъектов. Тест применяется во всех случаях по умолчанию, если договаривающиеся страны не выбрали другой тест ограничения выгод (Simplified Limitation on Benefits Provision);
2. Тест ограничение выгод. Льготы по СОИДН не будут предоставляться, если:
   • акционером (бенефициаром) иностранной компании, претендующей на льготы, является нерезидент этой юрисдикции (резидент юрисдикции с источником происхождения выплачиваемых доходов);
   • он владеет по крайней мере 50% акций этой иностранной компании в течении 183 на протяжении любых 12 месяцев.

Применимость этих тестов существенно усложнит работу бизнеса, особенно того, который исключительно преследует минимизацию налоговых обязательств. Хотя Украина еще не присоединилась к этой Конвенции, ее действие может оказать влияние на взаимоотношения между вторым и третьем уровнем (международным) корпоративной структуры.

Трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование (далее - ТЦО) одна из наиболее развитых сфер деятельности ОЭСР. К 2017 году организация разработала весомый объём информации по подготовке документации по ТЦО. В текущем году дополнила его новыми практическими рекомендациями и примерами (руководство за июль 2017).

Обмен информацией

В сентябре произошел первый автоматический обмен информацией (CRS обмен), означающий падение занавеса банковской тайны. Однако данные о его результатах и качественных показателях пока отсутствуют. Скорее всего сегодня у зарубежных налоговых органов достаточно работы в связи с завершением годового налогового периода, поэтому полученная информация уже будет рассматриваться в следующем году.

В 2018 году в CRS обмен включится вторая группа стран из 54 участников, поэтому он будет набирать все больше и больше оборотов. Со своей стороны, ОЭСР издает значительное количество рекомендаций и разъяснений для усовершенствования информационного обмена, а также разработала платформу для сбора уведомлений о лазейках и слабых сторонах автоматического обмена.

Европейский Союз

Большинство членов Европейского Союза (далее – ЕС) являются двигателем прогресса в ОЭСР и выступают инициаторами нововведений. Сегодня в ЕС также происходит много изменений, необходимо учитывать в дальнейшем бизнес-планировании.

Борьба с "tax rulings" и другими антиконкурентными мерами

Еврокомиссия продолжает борьбу с незаконными "tax rulings" и в этот раз под удар попала компания Amazon. "Tax ruling" - это соглашение (разъяснение) между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства о предоставлении субъекту бизнеса возможности платить налог по меньшей ставке, чем предусмотрено законом. Еврокомиссия установила, что компания Amazon получила от Люксембурга чрезмерное налоговое преимущество в виде сэкономленных €250 млн налоговых отчисленний и, как следствие, обязала их уплатить. По мнению Еврокомиссии, подобное решение властей Люксембурга является незаконным и противоречит европейским правилам государственной поддержки, то есть нарушает справедливую рыночную конкуренцию.

Также в данное время началось расследование в отношении "Британской налоговой схемы", предусматривающую налоговую льготу при групповом финансировании, и против международной компании IKEA. А в 2018 году компания Apple выплатит Ирландии €13 млрд недоплаченных налогов по решению в категории дел о предоставлении незаконных налоговых преимуществ.

Несмотря на то, что ведется борьба с налоговыми уклонениями гигантов бизнеса, эти разбирательства влияют на всю налоговую систему государств и заставляют последних быть осмотрительными в отношениях с налогоплательщиками.

Грядущие изменения налоговых правил

С 1 января 2019 года бизнес в Европе ожидают новые правила, предусмотренные Директивой 2016/1164 "О правилах предотвращения уклонения уплаты налогов" (Anti Tax Avoidance Directive), а именно:

• налогообложение контролируемых иностранных компаний (КИК);
• предотвращение гибридных несоответствий (двойное не/налогообложение);
• налогообложение активов при их перемещении;
• ограничение вычета процентов;
• общее правило о противодействии уклонению от уплаты налогов (противодействовать агрессивному налоговому планированию, когда другие правила не применяются).

Нововведения существенно усилят фискальные механизмы членов ЕС и минимизируют возможность оптимизации налоговых обязательств.

Что следует предпринять?

Учитывая быстротекущие процессы и меняющиеся тенденции, бизнесу крайне важно быть в тренде, своевременно и эффективно реагировать на изменения.

Следующие шаги могут улучшить текущую ситуацию:

1. Необходимо осознать ключевой факт – бизнесу нужно меняться.
2. То, что хорошо действовало вчера, маловероятно, что будет действовать завтра. Заручитесь поддержкой юристов, проанализируйте структуру бизнеса, выявите слабые стороны и усильте их.
3. Рассматривайте альтернативы и не слишком экономьте. Помните, потраченный доллар может сохранить два.
4. Наполните бизнес экономической сущностью: реальный офис, сайт, телефон, персонал, местный директор, счет в локальном банке, логичность и обоснованность операций, несение общехозяйственных затрат и коммерческих рисков.

Ясная, логичная и прозрачная структура поможет контролировать все бизнес-процессы, при необходимости привлечь инвестиции и укрепить позицию при проверке контролирующими органами.

В третьей части мы поговорим о важных тенденциях и фактах для бизнеса в Украине за 2017 год, а также о дальнейших перспективах.