Налоговые проверки становятся вызовом не только для украинских плательщиков, но и для бизнеса в других странах. Недавнее исследование PwC, проведенное в 37 юрисдикциях, показывает, что 71% бизнеса столкнулся с увеличением количества аудитов в течение последних трех лет.

Новые технологии и борьба за налоги между странами

Что же вызвало рост налогового давления на бизнес? Многие из опрошенных считают ключевым фактором технологический прогресс. Вооруженные современными инструментами, контролирующие органы сейчас выявляют гораздо больше ошибок и разногласий, чем раньше. Цифровые решения позволяют налоговым органам обрабатывать больший объем данных без привлечения значительных ресурсов, что позволяет тщательно проверять отчетность каждого предприятия.

Более того, 29% опрошенных считают одной из основных причин для роста количества проверок особенности национального и международного законодательства. Нередко лейтмотивом проверок становится борьба за право налогообложения доходов плательщиков в разных странах. Многие международные соглашения позволят крупным мультинациональным группам перенаправлять средства в другие юрисдикции и, соответственно, платить налоги в них. Поэтому контролирующие органы стараются как можно тщательнее проверять, имеет ли компания право вывести свою прибыль за границу и лишить соответствующих поступлений национальный бюджет.

Многие компании ожидают, что в будущем количество проверок будет только расти. Около 11,5% (Рис. 1) рассматривают международное налоговое законодательство как основной фактор. Примерно 9% опрошенных убеждены, что отсутствие или же низкая интенсивность проверок в течение длительного времени непременно приведет к их увеличению в будущем.

Рис. 1 Почему компании ожидают увеличения количества налоговых проверок / Инфографика: PwC

О чем спорят с налоговой

Естественно, что не все налоговые запросы завершаются уточнением необходимой информации и дальнейшей спокойной работой. Около 43% кейсов, которые рассматривались в исследовании, переросли в споры. И хотя обычно они касаются корпоративных налогов, данные исследования свидетельствуют о том, что споры возникают также вокруг других видов налоговых обязательств.

Немало споров ведутся относительно транзакционных налогов (Рис. 2), международного налогообложения, косвенного налогообложения и таможенных платежей. Не обошли вниманием контролирующие органы и персональное налогообложение и налоги на наследство.

Инфографика: Рис.2 Причины налоговых запросов

Многие компании (53%) говорят, что имели хотя бы один спор, связанный со стимулирующими мерами (Рис. 3). Одной из причин являются инициативы правительств, которые предлагают преференции и таким образом поощряют бизнес инвестировать в новые исследования и разработки. Однако контролирующие органы, со своей стороны, пристально следят за обоснованностью и объективностью предоставления таких льгот.

Еще 43% компаний говорят о том, что налоговые споры касались связанных сторон. В частности, они возникают из-за вопросов трансфертного ценообразования.

3 Предмет налогового спора Рис. / Инфографика: PwC

Другие 43% заявляют, что участвовали в спорах, связанных с корпоративными структурами. Они касаются таких вопросов, как специальные проектные компании, резидентство, гибридные структуры, постоянное представительство и бенефициарное владение.

Среди других налоговых вопросов называют иностранные налоговые кредиты. Нередко их причиной становятся расхождения между национальным и международным регулированием. Законодательные изменения могут также вызвать негативную реакцию со стороны бизнеса и конфликты с контролирующими органами. В Великобритании, например, недавние новости об увеличении ставок национального страхования работодателей с 13,8% до 15% с апреля 2025 года, вероятно, приведет к тому, что многие компании будут прибегать к оптимизационным мерам и отстаивать свои интересы в спорах с налоговой.

Чего ждать украинским налогоплательщикам

После длительного периода моратория на налоговые проверки, который начался в период COVID-19 и продолжился в связи с введением военного положения, восстановленные в 2024 году налоговые проверки превысили показатели доковидного 2019 года:

• В 2024 году было проведено более 13 000 плановых и внеплановых проверок, по результатам которых было определено более 38 млрд грн денежных обязательств
• Для сравнения в 2019 году было проведено около 13 800 плановых и внеплановых проверок, по результатам которых было определено около 13 млрд грн денежных обязательств.

В 2024 году во время налоговых проверок наряду со стандартными вопросами надлежащего документального оформления операций и соблюдения принципа должной осмотрительности при выборе контрагентов, поднимались довольно материальные вопросы дисконтирования долгосрочной задолженности, бенефициарного получателя вознаграждения и теста основной цели для целей применения преимуществ конвенций об избежании двойного налогообложения, использования приобретенного оборудования и транспорта в облагаемых НДС операциях для определения обязанности начисления компенсирующего НД

Наибольшее количество споров, возникшее в 2024 году, касается блокировки налоговых накладных и штрафов за их несвоевременную регистрацию. Во время проверок налоговые органы чаще всего оспаривают выборки, подготовленные компаниями в подтверждение соблюдения ими принципа вытянутой руки. Отдельным специфическим предметом украинских налоговых споров является применение штрафных санкций и пени в период COVID-19 и военного положения, ведь в разные промежутки времени действовали различные нормы законодательства, которые освобождали или облегчали ответственность налогоплательщиков.

Вряд ли Украина останется в стороне от мировых тенденций. Количество компаний, которые начали экспансию на зарубежные рынки, выросло после начала полномасштабного вторжения. Кроме того, постепенно растет интерес иностранных инвесторов к проектам по восстановлению Украины. И власть будет иметь такую же дилемму, как и другие правительства: нужно будет ввести стимулирующие механизмы для привлечения инвестиций и тщательно проверять наличие оснований для их применения. Поэтому одновременно с риск-ориентированными подходами и введением все новых преимуществ для добропорядочного бизнеса, количество налоговых споров будет только расти. То же касается и вопросов, связанных с трансфертным ценообразованием и корпоративной структурой.

Как действовать украинскому бизнесу? Кроме традиционных рекомендаций по отслеживанию плана-графика проверок, изучению алгоритма обжалования результатов, советую также инвестировать в предупреждение и снижение рисков ошибок в налоговой отчетности путем автоматизации отчетности с использованием современных технологий, регулярных налоговых аудитов, обращения за индивидуальными налоговыми консультациями по неоднозначным вопросам и обжалованием их в случае несогласия, анализа полученных запросов налоговых органов на предмет их законности и рискованности вопросов, которые в них поднимаются. Ведь лучше выявить ошибки и разработать оптимальную стратегию действий заранее, чем вести долгие и изнурительные споры.