Украинцам станет труднее занимать на Кипре

0 комментировать
Кипр устанавливает новые правила трансфертного ценообразования для финансовых операций

особенности применения

Новые правила трансфертного ценообразования (ТЦ) вступили в силу 1 июля 2017. Они отменяют возможность применения на Кипре "предварительно согласованной" маржи (от 0,125% до 0,35%) для так называемых "компенсационных" займов (back-to-back loans). Это заем, в рамках которой кипрская компания выступает посредником, привлекает средства от кредитора и представляет их на другом заемщику.

На Кипре это - мини-революция. Ведь до введения новых правил все было довольно просто: применяйте "предварительно согласованную" маржу, и можете чувствовать себя спокойно. Сейчас эту маржу отменили. А значит на Кипре начали работать общепринятые международные правила.

НЕ использовать "предварительно согласованную" маржу заставляет обосновывать условия займа, которые соответствуют принципу «вытянутой руки». Это в соответствии с установками Организации экономического сотрудничества и развития по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых служб.

Таким образом, внедрение новых правил ТЦ требует от кипрских компаний осуществлять такие уже известные украинским налогоплательщикам, этапы анализа с ТЦ, как проведение функционально-рискового анализа, выбор метода ТЦ, проведения сравнительного исследования и тому подобное. Плательщикам налога на Кипре теперь надо готовить документацию по ТЦ, обосновывая рыночные условия их финансовых операций.

Но в то же время важно обратить внимание на ряд специфических законодательных требований на Кипре, которые могут отличаться от общепринятых. Так, циркуляром предусмотрена возможность упрощенного режима, который позволяет не готовить анализ и соответствующую документацию по ТЦ. Основное условие применения такого режима - рентабельность активов анализируемых операций после вычета налогов должна составлять не менее 2%. На наш взгляд, для многих компаний на Кипре это может быть довольно высоким показателем.

На кого они могут повлиять?

Кипрские правила по ТЦ повлияют на украинские бизнес-группы, в которых с 1 июля 2017 были займы от юридических лиц с Кипра. Итак, при проведении анализа необходимо комплексно оценивать возможные риски во всех юрисдикциях, то есть, как в Украине, так и на Кипре. Например, налоговые органы Кипра, очевидно, положительно воспринимать если процента ставка по займу украинской компании от компании на Кипре будет значительно выше рыночной. Однако, при таких условиях, компании-заемщику в Украине может быть сложно доказать соответствие этой операции принципа "вытянутой руки".

Кроме того, циркуляром предусмотрено, что на Кипре анализ с ТЦ могут проводить исключительно сертифицированные аудиторы. А это абсолютное новшество, которого нет в правилах ТЦ в развитых странах мира.

Какие подходы к анализу следует применять при подготовке документации с точки зрения кипрского законодательства?

Ни циркуляром, ни другими нормативно-правовыми документами не устанавливается подход, который следует применять при анализе "компенсационных" займов. Исходя из мировой практики можно выделить два основных: проведение анализа маржи, генерируемый кипрской компанией от предоставления "компенсационной" займа или проведения анализа процентных ставок. В последнем случае надо проводить анализ для каждой процентной ставки в рамках договоров по получению и предоставлению займов.

Какой именно подход к анализу следует выбрать, зависит от результатов проведенного функционально-рискового анализа. Для проведения обоих видов анализов надо иметь доступ к общедоступным базам данных, который в основном является платным. Отдельный вопрос, в какой мере проведен анализ для целей кипрского законодательства может быть применен для целей украинских правил. В некоторых случаях необходимо будет проводить отдельный анализ с ТЦ и для целей украинских правил.

Кроме того, абсолютным новшеством в правилах ТЦ на Кипре является расчет уровня собственного капитала, необходимого для покрытия рисков кипрской компании.

Например, если кипрская компания является финансовой организацией или по своему функционалу похожа на таковую, то уровень ее собственного капитала должен соответствовать требованиям Регламента ЕС для финансовых институтов. На наш взгляд, большинство кипрских компаний не являются организациями, и им уже необходимо предложить альтернативную модель для расчета уровня собственного капитала, которого будет достаточно, чтобы кипрская компания могла принимать на себя риски, связанные с предоставлением "компенсационных" займов.

Важно отметить, что в настоящее время кипрские налоговые органы не дали разъяснений, какой метод расчета необходимого уровня собственного капитала нужно применять для нефинансовых организаций. Но уже осенью могут выйти новые разъяснения кипрских налоговиков, где, возможно, будет помещаться информация, алгоритм следует применять для расчета необходимого уровня собственного капитала.

Об определении бенефициарного владельца дохода по кредитному договору

Еще одним нововведением является требование по организации работы кипрской компании, которую привлечено к финансовой деятельности. Циркуляр требует, чтобы такая компания имела фактическое присутствие и квалифицированный персонал, который осуществляет контроль за выполнением финансовых обязательств. Регулятор дает право использовать субподрядчика, даже если эта функция требует ежедневного привлечения. Но, одновременно, сама компания (ее директора и персонал) должна иметь способность ставить перед субподрядчиком цели, принимать решения по выбору такого субподрядчика, оценивать качество предоставляемых услуг, и, что самое важное, иметь способность выполнять такую функцию самостоятельно.

Конечно, никаких деталей относительно выполнения этого требования циркуляр не оказывает. Но, принимая во внимание современные тренды в международном налогообложении и украинскую практику, приходит в голову, что теоретические риски превращаются в практические требования о немедленном просмотра и усиление организации деятельности компаний в разных странах (не только на Кипре).

На Кипре необходимо немедленно рассмотреть вопрос о нанятый персонал (менеджеры финансового направления) и компетенции директоров (опыт, образование), просмотреть выполнение правил о проведении собрания директоров и акционеров на Кипре, о отдельный офис и тому подобное.

Это только для выполнения требований кипрского законодательства, но не надо забывать, что и со стороны украинского законодательства эти вопросы имеют большую важность. Например, применение пониженных ставок налога на репатриацию при уплате процентов - выполнение требования о статусе бенефициарного владельца дохода.

О фактическом получателя дохода

Исходя из украинского законодательства и судебной практики, для того, чтобы лицо считалась бенефициарным владельцем дохода, необходимо рассматривать два критерия: юридическое право на такой доход и фактическое (неограниченное) право компании им распоряжаться.

При уплате процентов надо удостовериться не только в том, что компания не является кондуитною (то есть компания без сущности), но и в том, что директора имеют и обычно реализуют свое право на принятие решений по кредитным договорам и распоряжения доходами от них. А это влечет за собой вопросы управления счетами, смежных договоров, фактических рисков и тому подобное.

Таким образом, украинским должникам необходимо удостовериться, что они смогут в Украине подтвердить юридическое и фактическое право кипрского кредитора на полученный доход. В противном случае украинские компании, как налоговые агенты, находятся под значительным риском штрафов.

Подводя итоги. Введены на Кипре новые правила ТЦ основном соответствуют общепринятым международным правилам по ТЦ, но одновременно предусматривают ряд специфических требований к проведению анализа с ТЦ. Итак, сейчас весьма важно тщательно подготовить документацию по ТЦ по новым правилам, которая будет полностью учитывать вышеуказанные требования.

Хотите знать не только новости, но и что за ними стоит?

Читайте журнал Новое Время онлайн.
Подпишитесь прямо сейчас

Читайте 3 месяца за 59 грн

Читайте срочные новости и самые интересные истории в Viber и Telegram Нового Времени.

Комментарии

1000

Правила комментирования
Показать больше комментариев
Если Вы хотите вести свой блог на сайте Новое время Бизнес, напишите, пожалуйста, письмо по адресу: kolonka@nv.ua

Эксперты ТОП-10

Читайте на НВ style

Последние новости

опрос

Погода
Погода в Киеве

влажность:

давление:

ветер: