Как налогообложение в Дія City будет отличаться от общих условий
Сейчас инвесторов иногда отпугивает уже привычная для нас система с ФОПами. Но скоро должна появиться альтернатива.
ІТ-индустрия в нашей стране развивается стремительно — десятки тысяч граждан Украины вовлечены в эту отрасль, известны десятки имен ІТ-компаний и стартапов родом из Украины. Отрасль генерирует около 4% ВВП государства и демонстрирует уверенный ежегодный рост.
Однако не только впечатляющие темпы роста приходят в голову при упоминании об ІТ-индустрии. Есть еще одна черта, которая объединяет украинское предпринимательство в сфере ІТ — это привлечение «в промышленных объемах» физических лиц-предпринимателей (ФЛП).
Распространенность таких моделей ведения бизнеса продиктована прежде всего спецификой отрасли: проектный характер деятельности, ориентированность на достижение конкретного результата и создание продукта. Было бы странно, если бы предприниматели, привлекаемые компанией, не пользовались выгодами упрощенной системы налогообложения.
Поэтому я не стал бы клеймить это налоговой оптимизацией в негативном значении: речь идет об использовании предусмотренных законодательством возможностей, что, в общем-то, отражает сущность отношений.
Впрочем, хотя такая практика, как правило, устраивает и физических лиц-предпринимателей, и компании, ее вряд ли можно назвать совершенной. Речь даже не о потенциальных спорах с налоговиками по поводу привлечения «упрощенцев», а о более значимых вопросах. Например, структурированному таким образом бизнесу может быть сложно привлекать иностранные инвестиции. Иностранным инвесторам нелегко воспринять особенности нашего законодательства, даже если их будут сопровождать местные эксперты. А значит, инвесторы так и останутся «потенциальными».
С 2022 года в Украине должен заработать специальный правовой и налоговый режим для ІТ-компаний — Дия City. Спецрежим может как обеспечить низкую налоговую нагрузку на компании, так и положительно повлиять на их инвестиционную привлекательность. Давайте выясним, как это будет происходить.
Что нужно для запуска Дия City
Верховная Рада уже проголосовала за рамочный закон 1667-ІХ, которым вводится спецрежим. Однако народные депутаты еще должны принять сердце реформы — готовящийся ко второму чтению налоговый законопроект. Кроме того, Совет должен принять или внести изменения в ряд подзаконных нормативных актов.
Законодатель, обычно, находится перед выбором. С одной стороны, согласно принципам налогового законодательства, изменение правил налогообложения не должно происходить позже, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года. В то же время многие компании ожидают этих изменений. В любом случае, принятие налогового законопроекта 5376 зависит от того, как быстро чиновники, ІТ-индустрия и другие стейкхолдеры придут к согласию относительно желаемого режима налогообложения.
Сегодня стороны дебатируют преимущественно по поводу двух вещей: единого социального взноса (ЕСВ) и корпоративного налога. Для индустрии важно, как будет начисляться ЕСВ — от размера минимальной зарплаты или от всей суммы выплаты. Кроме того, для ІТ-компаний актуально, как будет происходить корпоративное налогообложение резидентов: как выбирать между налогом на прибыль предприятий и налогом на выведенный капитал (ННВК), и как последний будет функционировать.
Считаю, что законопроект имеет все шансы на прохождение, ведь и государственные деятели, и представители ІТ хотят закрепить конкурентные преимущества отрасли, которые обеспечили бы ее рост и более понятное для инвесторов регулирование.
Текущие налоговые условия vs налоги в Дия City
В текущей версии налогового законопроекта зафиксированы следующие налоговые ставки для работников резидентов Дия City: налог на доходы физических лиц — 5%, военный сбор — 1,5%, и ЕСВ — 22% от одной минимальной зарплаты. ІТ-индустрия поддерживает налогообложение, установленное на таком уровне.
Если эти ставки останутся по итогам второго чтения законопроекта 5376, компании, работающие на общей системе налогообложения, ощутят значительное облегчение. Сейчас они платят 18% НДФЛ, 1,5% военного сбора и 22% ЕСВ (база начисления ЕСВ ограничена 15 минимальными зарплатами).
В то же время для тех, кто привлекал ФЛП-упрощенцев, общая нагрузка возрастет несущественно — планируется прибавить только 1,5% военного сбора.
Для тех, кто практиковал неофициальные трудовые отношения, появится мощный стимул к «детинизации», ведь предложенное в Дия City налогообложение абсолютно приемлемо. Режим Дия City практически нивелирует выгоды «теневого» трудоустройства.
Налог на выведенный капитал: что это и кому выгодно
Теперь ІТ-компании могут платить только один корпоративный налог — на прибыль по ставке 18%. В качестве альтернативы налогу на прибыль предприятий, резиденты Дия City смогут использовать налог на выведенный капитал (ННВК) по ставке 9%.
В чем его преимущества? Предприятия, которые будут использовать ННВК, не будут платить налог на нераспределенную прибыль. Налог на выведенный капитал будет уплачиваться только тогда, когда компания будет распределять дивиденды или осуществлять операции, приравненные к выводу капитала.
Продолжается обсуждение вопроса, будет ли в Дия City, наряду с ННВК, применяться налог на доходы нерезидентов (налог на репатриацию). Принятый в первом чтении законопроект налог на репатриацию не отменил. Однако в ходе подготовки ко второму чтению стало ясно, что в этой части законопроект требует существенных изменений. Впрочем, даже если и будет принято решение о «комбинировании» ННВК и налога на репатриацию, я убежден, что законодатели приложат усилия, чтобы такое сочетание не стало «убийственным» для привлекательности режима Дия City.
Эксперты еще обсуждают детали перехода по налогу на прибыль на ННВК. Скорее всего, будут предусмотрены переходные положения, которые будут учитывать отличия в режимах налогообложения и обезопасят резидентов Дия City от двойного налогообложения. В то же время для резидентов Дия City планируется и возможность обратного перехода — с ННВК на налог на прибыль.
Стоит заметить, что компании будут иметь «лимиты» на сотрудничество с ФЛП: ожидается, что выплаты плательщикам единого налога, будут превышать 50% расходов компании (в 2024 году), а начиная с 2025 года — 20% расходов, будут облагаться ННВК. Однако у меня большое сомнение, что у компаний будет потребность в масштабном использовании ФЛП-модели, ведь условия в Дия City привлекательны.
Налогообложение дивидендов
Чтобы стимулировать ІТ-индустрию в Украине, участникам компаний в Дия City планируют предложить и дополнительные льготы по налогообложению дивидендов. Сейчас доходы в виде дивидендов облагаются НДФЛ по ставке 5% или 9% (в зависимости от статуса лица, выплачивающего дивиденды) и военным сбором по ставке 1,5%.
В настоящее время обсуждается введение нормы, согласно которой не будут включаться в налогооблагаемый доход плательщика налога дивиденды, начисленные резидентом Дия City, если таким резидентом Дии не осуществлялась выплата дивидендов в течение двух последних лет.
Удобства для компаний и государства
В общем, режим Дия City может закрепить репутацию Украины как ІТ-destination или ІТ-резиденции. Сейчас инвесторов иногда отпугивает уже привычная для нас система с ФЛП. Но когда ІТ-компании будут иметь альтернативу в виде Дия City, это позволит им выстраивать понятную иностранным инвесторам прозрачную структуру привлечения специалистов (благодаря гиг-контрактам, прозрачному найму
Со стороны уважаемых представителей контролирующих органов (выступающих с консервативных позиций) звучали опасения, что новый режим приведет к уменьшению налоговых поступлений в бюджет. Здесь следовало бы уточнить: действующее законодательство даже в нынешнем виде дает множество возможностей осуществлять деятельность, не подвергаясь «лишнему» налогообложению. Следовательно, поступления точно не уменьшатся, а могут и возрасти из-за увеличения налогооблагаемой базы. Кроме того, следует помнить о достаточно четких требованиях получения резидентства Дия City и о контроле со стороны госорганов.
Вообще, режим Дия City следовало бы ввести просто потому, что он является проявлением здравого смысла и может стать примером редкого для нашей страны явления, когда практики, доказавшие свою успешность и эффективность в реальной жизни, закрепятся на уровне закона и распространятся на другие сферы.
