Контролируемая иностранная компания (КИК). Ответы на самые частые вопросы
Тезисно о главном.
Для начала напомним, что такое КИК и какое влияние эта конструкция имеет на жизнь украинцев
Прежде всего, суть КИК проявляется в самом ее названии — контролируемая иностранная компания, поэтому применяется эта концепция к (1) иностранным компаниям, которые (2) находятся под контролем украинских резидентов.
Контроль может проявляться в двух вариантах: владение долей более 50% (10% с 2023 года) или владение долей более 10% (при условии, что совокупная доля всех резидентов Украины в этой компании превышает 50%).
С компаниями без статуса юрлица ситуация следующая: наличие контроля есть тогда, когда украинский резидент является:
- в трасте — учредителем;
- в фонде — собственником имущества фонда, к активам которого входит достаточный процент доли для контроля;
- в партнерстве — участником партнерства, в активы которого входит достаточный процент доли для контроля.
Также стоит учитывать возможный фактический контроль над иностранной компанией.
Данный механизм является еще одним шагом в сторону деофшоризации бизнеса и борьбы с агрессивным налоговым планированием вместе с налоговой амнистией и будущим обменом информацией о заграничных банковских счетах.
Кому стоит читать дальше?
Украинским резидентам: компаниям и физическим лицам, которые владеют долей в иностранной компании или учреждениями без статуса юрлица или осуществляют фактический контроль над ними.
Когда правила заработают?
С 1 января 2022 года. Это означает, что 2022 год будет первым отчетным годом по КИК, и контролёрам нужно будет подавать отчет по КИК в 2023 году за 2022 отчетный год.
Какие будут обязательства у контролеров КИК?
- уведомлять налоговую о существовании КИК;
- подавать отчет о КИК и ее финотчетность;
- подавать отчетность о доходах КИК и платить соответствующие налоги в Украине;
- вовремя уведомлять налоговую о создании, ликвидации, продаже/покупке доли в КИК, приобретении/прекращении фактического контроля
и т. п.
Как определить, нужно ли платить налоги с КИК и какие ставки?
Освобождение от налогообложения прибыли КИК возможно, если:
- общий совокупный годовой доход всех КИК составляет не более 2 млн евро;
- КИК является публичной компанией;
- КИК является благотворительной организацией и не распределяет доход.
Также если будут соблюдены два следующих условия (одновременно):
- между Украиной и страной регистрации КИК есть действующий договор об избежании двойного налогообложения или об обмене налоговой информацией и
- КИК платит налог на прибыль по ставке не менее 13% или доля пассивных доходов КИК составляет не более 50% общей суммы доходов КИК из всех источников.
Если освобождение от уплаты налогов не применяется, то прибыль КИК облагается по ставке:
Для физических лиц — 18% налога на доходы физических лиц (НДФЛ) + 1,5% военного сбора; возможны также более низкие ставки НДФЛ (9% и 5%) при определённых условиях.
Для юридических лиц — 18% налога на прибыль.
Как подсчитать конкретную сумму?
«Для себя» посчитать можно по формуле: прибыль КИК (данные отчетности) * долю контролера * ставку налога.
Можно ли не платить налоги и скрыть КИК?
За нарушение правил КИК предусмотрены штрафы от 110 тыс. гривен, а также в определенных случаях контролерам грозит административная или даже уголовная ответственность.
Однако данные санкции еще не будут применяться в 2022—2023 отчетных годах.
Может ли «безналоговая» ликвидация помочь?
Если отвечать кратко, то ответ — да, однако нужно учитывать первичные условия для ее реализации:
- иностранное юрлицо должно быть зарегистрировано не позднее 23 мая 2020 года;
- ликвидация КИК должна быть инициирована в период с 1 января 2020 года и закончиться до 31 декабря 2021 года (из этого правила есть свои исключения).
Также нужно учитывать, что для «безналоговой» ликвидации КИК с участием номиналов существуют свои правила.
Важно понимать, что «безналоговая» ликвидация влечет за собой множество других вопросов, среди которых — финмониторинг, риски уголовных преследований
Правда ли, что «безналоговая» ликвидация действительно без налогов?
Если говорить о НДФЛ, то, по сути, это правда (в стандартном варианте), однако военный сбор нужно будет заплатить в любом случае.
Ниже приводим примеры и соответствующий размер налога.
Есть еще варианты, кроме «безналоговой» ликвидации?
Помимо «безналоговой» ликвидации, можно подумать также над следующими вариантами:
- смена налогового резидентства КИК на Украину (в таком случае, основные правила КИК не будут действовать);
- смена юрисдикции иностранной компании (подбор страны, чтобы соответствовать условиям освобождения от налогообложения);
- совмещение операционной и холдинговой деятельности для целей соответствия условиям освобождения от налогообложения.
Стоит обратить внимание, что не существует одного наиболее правильного варианта, который подходит всем, каждый случай индивидуален и требует тщательного анализа.
Что делать и можно ли минимизировать риски?
Предлагаем такой план действий:
1. Анализ применимости правил КИК;
2. Если применяется, определение наличия обстоятельств для освобождения от налогообложения;
3. Анализ финансовой отчетности КИК и определение скорректированной прибыли КИК, которая подлежит налогообложению в Украине. Это поможет понять, нужно ли принимать какие-то срочные меры по уменьшению налоговой нагрузки;
4. Возможная подготовка к «безналоговой» ликвидации или к другим вариантам;
5. Разработка стратегических и комплексных решений для иностранных компаний и контролеров;
6. Коммуникация с налоговой, защита интересов перед налоговой и/или судом.
Подчеркнём, что для того чтобы план действий эффективно сработал, нужно начинать работу прямо сейчас. Это поможет сохранить ресурсы и позволит разработать долгосрочную стратегию, а не только предпринимать срочные «спасательные» меры.
