Алексей Головин

Старший юрист ILF, эксперт по трудовому консалтингу

Соавтор: юрист Сергей Фойт, юридическая фирма ILF.

Целью внедрения МНО является преодоление теневого рынка в аренде сельскохозяйственных земель и борьба с теневыми фермерами. Уже в 2023 году некоторые владельцы и пользователи земельных участков, отнесенных к с/х угодьям, должны будут уплачивать минимальное налоговое обязательство за 2022 год.

1. Что такое МНО?

Простыми словами, минимальное налоговое обязательство — это фактически минимальная сумма налогов, которую платит каждый собственник/пользователь земельных участков отнесенных к с/х угодьям, а также те, кто получают доходы за производство, реализацию сельхозпродукции.

2. Кто должен платить?

Плательщиками МНО являются:

• владельцы земельных участков, отнесенных к с/х угодьям
• пользователи, арендаторы земельных участков отнесенных к с/х угодий, не передавшие участки в субаренду
• пользователи земельных участков отнесенных к с/х угодьям на других условиях (эмфитевзис), которые не передали участки в субаренду

Чтобы определить, кто конкретно должен платить МНО, необходимо выяснить, находится ли земельный участок в официальной аренде и зарегистрировано ли право на пользование в Реестре вещных прав.

Если земля находится в официальной аренде и зарегистрирована в Реестре вещных прав, то платежка по МНО придет арендатору. Если такой участок не находится в официальной аренде и не зарегистрировано право на пользование в Реестре прав, то МНО платит собственник земли.

3. Освобождение от МНО

От уплаты МНО освобождаются владельцы или пользователи:

• земельных участков, используемых дачными и садоводческими кооперативами;
• земель запаса
• неистребуемых земельных долей (паев)
• земельных участков, которые расположены в Чернобыльской зоне
• земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственных угодий, принадлежащих физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов.

На 2022−2023 год действует освобождение от уплаты МНО за участки, расположенные на территориях:

• где ведутся (велись) боевые действия
• временно оккупированные вооруженными формированиями Российской Федерации
• которые засорены взрывоопасными предметами
• на которых есть фортификационные сооружения.

4. Как рассчитать МНО?

МНО исчисляется в зависимости от того проведена ли нормативно-денежная оценка земельного участка (НДО).

1. Для уже проведенных участков НДО формула такова:

МНС = НДОд х К х М /12

2. Для участков НДО, которых не проведено, формула такова:

МНС = НДО x S x К x М/12

МНО — минимальное налоговое обязательство;

НДОд — нормативная денежная оценка соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации;

Дайджест главных новостей

Бесплатная email-рассылка только лучших материалов от редакторов NV

Подпишись

Рассылка отправляется с понедельника по пятницу

НДО — нормативная денежная оценка 1 гектара пашни по АР Крым или по области с учетом коэффициента индексации;

S — площадь земельного участка, в гектарах;

К — коэффициент, составляющий 0,05 (за 2022 и 2023 годы коэффициент «К» применяется со значением 0,04).

Для плательщиков единого налога четвертой группы ФЛП, осуществляющих деятельность в пределах фермерского хозяйства, коэффициент «К» применяется в половинном размере.

М — количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (эмфитевзис).

Формула расчета для земельного участка НДО которого не проведена, может быть следующей:

26 531 (цена пашни по Киевской обл. на 01.01.2022) * 1 (площадь 1 га) * 0,04 (коэффициент К)*12/12 (период владения или пользования — 1 год) = 1061,2 грн (сумма МНС)

Читайте также:

Урожай под угрозой. В Минагро рассказали, сколько кукурузы осталось собрать украинским аграриям

Сумма МНО, которая определена по каждому из земельных участков, является общим МНО. Далее вычисляется разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов и расходов на аренду земельных участков путем вычитания из общего МНО общей суммы уплаченных в течение года налогов и расходов на аренду земельных участков.

Если размер общего МНО меньше суммы всех уплаченных налогов и расходов на аренду земли, то налогоплательщик декларирует отрицательное значение общего МНО и де-факто его не уплачивает.

Если налогоплательщик уплатил налогов за год меньше, чем это определено общим МНО, то ему нужно будет доплатить разницу.

В счет уплаты МНО включаются следующие уплаченные налоги, сборы, платежи и расходы:

• Налог на прибыль или Единый налог
• НДФЛ и ВЗ с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц)
• НДФЛ и ВЗ с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков с/х назначения
• НДФЛ и ВЗ с доходов от продаж собственной сельхозпродукции (для физических лиц)
• Рентная плата за специальное использование воды
• Земельный налог за земельные участки, отнесенные к с/х угодьям
• 20% расходов на уплату арендной платы за земли отнесены к с/х угодьям, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности

5. Как отчитываться за МНО?

Юридические лица и ФЛП будут обязаны в составе налоговой декларации за год представлять приложение с расчетом общего МНО за 2022 год.

Обычным людям не нужно самостоятельно отчитываться по МНО. Вместо них налоговая до 1 июля текущего года будет самостоятельно определять размер общего МНО и направлять Налоговое сообщение-решение (далее — НСР).

Те, кто получил НСР от налоговой, должны уплатить определенную сумму МНО в течение 60 дней со дня вручения. Кто не согласен с расчетом МНО, имеет право обратиться в налоговый орган для проведения сверки данных в течение 30 дней со дня вручения НСР.

Обратите внимание, если вы передаете земельный участок в официальную аренду, то обязанность по отчетности и уплате переходит на арендатора такого участка.

6. Ответственность

Налоговым законодательством не вставлена отдельная ответственность в отношении МНО, но в случае неуплаты или несвоевременной уплаты МНО будут применяться штрафные санкции, предусмотренные статьями 123 и 124 Налогового кодекса.

7. Последствия

Фермеры, которые ведут легальную деятельность и платят все налоги, обычно будут иметь отрицательный размер МНО, то есть фактически не будут платить МНО.

Закон 1914-IX в первую очередь ударит по фермерам-единоличникам и крестьянам, сдающим участки (паи) в неофициальную аренду. Если у человека есть земельный участок вне населенного пункта, то, скорее всего, он должен оплатить МНО.

Читайте также:

Владимир Радько

Рынок земли. Второе дыхание?

Введение МНО станет значительным стимулом для многих крестьян сдавать собственные земельные участки в аренду или продавать их, поскольку независимо от того, используется такой участок вне населенного пункта или нет, все равно есть обязанность по уплате МНО.

В условиях войны увеличение налоговой нагрузки для крестьян является грубой ошибкой и, на наш взгляд, закон о МНО требует отсрочки. Но, к сожалению, сейчас отсутствуют какие-либо законодательные инициативы по этому поводу.