Где платить налоги переселенцам из Украины?

31 июля, 12:43

Главные налоговые вопросы, в которых стоит ориентироваться украинцам, работающим сейчас за границей.

Статья написана по результатам вебинара «Налоговые последствия для украинских переселенцев за рубежом: 19 вопросов и ответов». Авторы контента — эксперты группы международного налогообложения и услуг частным клиентам Deloitte Private — Андрей Серветник, Наталья Руденко, Мария Сибирякова и Светлана Тутовская.

Видео дня

Из-за полномасштабной войны россии против Украины многие украинцы были вынуждены покинуть свои дома и уехать за границу. Сейчас наши сограждане в Европе и не только осознают, что страны, в которых они находятся, могут иметь полное право обложить их доходы вместо Украины, а в совсем плохом случае — параллельно с Украиной.

Официальные разъяснения об особенностях налогового статуса таких перемещенных лиц-украинцев предоставили только Ирландия и Латвия, а другие страны пользуются собственным налоговым законодательством и общими принципами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Поэтому отметим ключевые налоговые вопросы, в которых следует ориентироваться украинцам, которые оказались за рубежом.

Следовательно, при оценке статуса налоговой резидентности учитываются, в частности (но не исключительно), такие факторы: постоянное жилье, количество дней пребывания в определенной стране в течение года, «центр жизненных интересов» и гражданство (если ни один из предыдущих тестов не дает конкретного ответа).

Что означает для личности статус «налоговый резидент» в определенной стране? В первую очередь — декларирование и уплату налогов этой стране по всему общемировому доходу, независимо от стран-источников выплаты дохода. Со своей стороны «налоговый нерезидент» имеет обязанности по декларированию и уплате налога только относительно того дохода, который получен из источников в соответствующей стране.

Двойное налогообложение одного и того же дохода в разных странах на практике, к сожалению, вполне возможно. Но для устранения этого риска есть процедуры, предусмотренные двусторонними конвенциями между соответствующими странами. Именно они предусматривают способ, посредством которого налоги или сумма дохода, которая должна облагаться налогом, уменьшаются в стране налогового резидентства лица — Украине или другому — соответственно либо на сумму налога, либо на сумму дохода, который уже был уплачен/обложен в другой стране.

Например, если вы определились, что вы налоговый резидент Украины и в 2022 году у вас были доходы, которые еще не были обложены налогом в Украине и с которых за рубежом уже был удержан налог, ваш алгоритм действий для целей декларирования и уплаты налогов в Украине выглядит так:

— проверить наличие конвенции об устранении двойного налогообложения между Украиной и государством-источником дохода;

— проверить в конвенции метод устранения двойного налогообложения (снижение суммы дохода или суммы налога);

— получить в налоговых органах страны-источника дохода справку о виде и сумме дохода и сумме уплаченного налога;

— легализовать справку (обычно это проставление апостиля на оригинале документа), перевести и заверить нотариально перевод справки на украинский язык;

— при включении дохода в декларацию в Украине учесть возможную разницу в ставках налога в другой стране и Украине;

— не забывать о дополнительной оплате военного сбора в Украине.

Факт получения какого-либо разрешения на пребывание на территории определенной страны, в частности, наличие гражданства другой страны, сам по себе не изменяет автоматически статус вашей налоговой резидентности. Например, в Австрии вы должны находиться более 183 дней, чтобы стать налоговым резидентом (плюс другие факторы, о которых упоминалось выше), а фактор гражданства малозначительный. Наличие сертификата налоговой резидентности определенной страны, например Кипра, автоматически не означает отсутствие претензий украинских налоговых органов, которые могут попытаться признать личность резидентом Украины, если для этого есть формальные основания.

«Постоянный дом» и «центр жизненных интересов». Это одни из важнейших понятий в процессе определения страны, где вы должны платить налоги на все ваши доходы (страны налоговой резидентности). Именно «центр жизненных интересов» (ЦЖИ) в условиях войны может значительно меняться, а с ним и ваши налоговые обязанности.

Комментарий ОЭСР к Модельной налоговой конвенции отмечает, что в случае, если лицо имеет «постоянный дом» в двух странах одновременно и «поддерживает» свой «постоянный дом» в первой стране (из которой она выехала во вторую), это вместе с другими факторами может свидетельствовать о том, что реальный «постоянный дом» находится именно в первой стране. Государственная налоговая служба Украины в своих разъяснениях также поддерживает позицию ОЭСР. Поэтому сохранения «постоянного дома» в Украине может помочь сохранить украинскую налоговую резидентность, если для лица это важно.

Обычно ЦЖИ может возникнуть именно там, где у человека есть «постоянный дом» и/или наиболее тесные частные (например, семья) или экономические (например, работа, получение образования, предпринимательство) связи. В разных странах отношение к определению «центра жизненных интересов» может отличаться и учитывать множество факторов, таких как наличие собственной (или в долгосрочной аренде) недвижимости или долгосрочных контрактов на работу, получение лицом разрешения на работу, а не временной защиты, и прочее. Подход к трактовке ЦЖИ налоговыми и судебными органами разных стран может быть очень творческим и не ограниченным четкими рамками.

Украинские фрилансеры «на ремоуте». В последнее время в мире таких людей называют «цифровыми кочевниками» (digital nomads). Они используют телекоммуникационные технологии для дистанционной работы, то есть живут в одной стране, но работают дистанционно на человека в другой стране как наемные работники или фрилансеры.

В почти 40 странах мира для таких лиц есть либо специальные визы, либо особые льготные режимы налогообложения. Это, например, Грузия, Хорватия, Румыния, Португалия или ОАЭ. Также ожидается появление льготных режимов для цифровых кочевников на Кипре, в Черногории, Сербии, Латвии и других странах, которые привлекают для проживания наиболее перспективную категорию работников.

«Распределенный год». При определении и, особенно, при изменении налоговой резидентности очень важно выяснить в стране пребывания, можно ли «поделить» год, учитывая, когда именно вы стали резидентом конкретной страны. В случае, если год «неделимый», вы должны не только включить в декларацию в стране пребывания (вашей новой налоговой резидентности) ваши «украинские доходы» с начала года, но и доплатить налог — если есть разница в ставках. Также будет важно в таком случае получить в Украине справку от налоговой службы о сумме вашего дохода и уже уплаченного с него налога, чтобы использовать это для уменьшения ваших налоговых обязательств в новой стране резидентности, если она это позволяет (а это бывает не всегда).

За справкой можно обратиться через электронный кабинет в налоговый орган без въезда в Украину. Справка-подтверждение статуса налогового резидента Украины готовится в течение 10 дней, но, к сожалению, в электронном виде такой документ пока получить нельзя — выдается он только лично. Если вы находитесь не по месту постоянного проживания в Украине, для получения справки по новому местонахождению необходимо подать также определенные дополнительные документы, в частности справку перемещенного лица, и тогда вы сможете получить его по вашему измененному местонахождению в Украине.

Соцвыплаты для украинцев за границей. При отсутствии специальных исключений в украинском налоговом законодательстве социальные выплаты, полученные временно перемещенными лицами за рубежом, должны включаться налоговыми резидентами Украины в налоговую декларацию и соответственно облагаться налогом. Но соответствующие изменения в законодательстве Украины ожидаются (или хотя бы прогнозируются).

Предприниматели. Если лицо зарегистрировано как частный предприниматель в Украине, очень вероятно, что налоговые органы Украины не согласятся с признанием такого лица налоговым резидентом в другой стране — так что в подобных случаях можно ожидать возникновения споров. Хорошая новость — ожидается, что налоговые органы Украины в таком случае не будут обжаловать применение лицом в Украине «единого налога» (формально Налоговый кодекс Украины не позволяет нерезидентам применять «единый налог»).

Если вы как предприниматель, зарегистрированный только в Украине, начинаете осуществлять предпринимательскую деятельность в другой стране, ваш соответствующий доход может облагаться локально, а ваша деятельность — требовать локальной регистрации как предпринимателя. В таком случае может возникнуть вопрос двойного налогообложения (ваша «новая» страна не позволит зачисление украинского «предпринимательского» налога), так что есть смысл рассмотреть новую стратегию по налоговой резидентности с учетом предпринимательской деятельности.

Права и обязанности иностранцев по декларированию и уплате налогов за 2021 и 2022 годы в Украине остаются также неизменными, только сроки для подачи деклараций официально продлены (в общем порядке — до 20 июля 2022 года или в зависимости от местонахождения лица — в течение 6 месяцев с момента окончания срока действия военного положения). Штрафы по опозданию с представлением деклараций и/или уплаты налогов пока не применяются.

Таким образом, учитывая цели (сохранение или утрата налоговой резидентности соответствующей страны) каждое физическое лицо, выехавшее за пределы Украины в связи с войной, должно принять решение о собственных возможных действиях в 2022 году:

— остаться в стране фактического пребывания, стать налоговым резидентом такой страны и принять риски двойного налогообложения (если другое не будет предусмотрено дополнительными разъяснениями ОЭСР или локальными налоговыми органами);

— вернуться в Украину и остаться ее налоговым резидентом;

— выехать в третью страну с целью получения именно ее налоговой резидентности.

Присоединяйтесь к нам в соцсетях Facebook, Telegram и Instagram.

Показать ещё новости
Радіо НВ
X